加密貨幣交易的課稅議題，近年成為各國政府關注焦點，PwC發布2024全球加密資產稅務調查報告(PwC Global Crypto Tax Report 2024)，探討加密資產最新發展趨勢以及市場參與者面臨的稅務問題，同時彙整全球59個國家/地區對加密資產直接稅與間接稅處理方式。
這項報告歸納加密資產稅務近期發展趨勢以及在這些趨勢下對稅務可能帶來的影響。PwC提出的三大趨勢為:首先，隨法規監管力道加強，加密資產稅務資訊申報更受重視。其次，關注實體資產代幣化(Tokenised Real-world Assets)的課稅議題。最後，趨勢三為代幣化支付工具(Tokenised Money)影響力日增。
趨勢一 提升加密資產稅務透明
美國、歐盟和其他地區在2023年陸續針對加密資產經紀商及其他中介機構提出新的稅務資訊申報要求，以提升加密資產交易稅務資訊的透明度。
例如美國的6045法案以及歐盟的DAC8，經濟合作暨發展組織(OECD)也在去年6月發布加密資產申報框架(CARF)。OECD為因應連結加密資產的新形態金融商品崛起，同步修訂金融機構共同申報準則(CRS)，將這類型商品列入CRS申報範疇。
不過，因為加密資產市場交易的參與者眾，虛擬貨幣產品複雜多樣，市場價格震盪劇烈，使得加密資產經紀商以及中介服務機構面臨大量且複雜的申報資訊要求。
除釐清申報範圍、建立應有的盡職審查程序，更應思考如何運用數位化工具及資訊系統，以有效掌握投資人加密資產帳戶餘額以及每筆加密資產間的交易收付金額，這些都將為稅務資訊申報帶來挑戰。
趨勢二 實體資產代幣化課稅議題
現實世界中的資產，從股票、債券、基金等有價證券到不動產、藝術品、收藏品或智慧財產權等非流動性資產等，目前都可透過區塊鏈技術轉換為數位代幣，用以表彰對於該資產的所有權。
實體資產代幣化也可透過將大型投資專案切割為較小單位，讓更多投資人參與，增加商品流動性。但隨著實體資產代幣化的興起與發展，也彰顯現行課稅原則有進行調整之必要。
討論實體資產代幣化的課稅影響前，必須先釐清法律架構，持有代幣究竟僅是表彰持有標的資產的所有權憑證，或是透過信託或基金取得表彰標的資產價值或受益權的份額。
不同樣態的法律架構下，實體代幣資產從生成、交易，到註銷的生命週期中，將衍生所得稅、營業稅、扣繳，甚至是其他稅務的議題截然不同，且如涉及跨國實體資產代幣化的發行，將讓稅務議題更加複雜。
趨勢三 代幣化支付工具影響力日增
為讓加密資產交易具流動性，同時與現實世界資產相容並整合，利用可程式化(Programmable)的交易結算技術或機制，可以產生用於交易結算的代幣化支付工具(Tokenized Payment and Settlement)。
目前，這類支付工具包含央行數位貨幣(Central Bank Digital Currency，CBDC)、穩定幣(Stablecoins)、銀行存款代幣(Tokenised Bank Deposits)、貨幣市場基金代幣(Tokenised Money Market Fund)等。
除CBDC具有法償貨幣的地位，其餘支付性質代幣可能隨著連結標的資產價格、次級市場流通性、代幣發行人信用評等等因素，影響代幣的未實現價格，進一步衍生相關稅務議題。
例如，若以這些代幣支付工具結算加密資產交易，課稅基礎應如何計算？跨國交易的情形下，這些代幣支付工具是否具地域性，要如何以租稅轄區判斷並決定其課稅權及扣繳方式？由於代幣化支付工具的興起，對現行課稅原則將帶來進一步挑戰。
關注國際監理與稅務發展趨勢
資誠金融產業審計服務會計師吳尚燉表示，延續先前PwC發布的2024全球加密貨幣法規報告，在各國致力於建立加密資產的監管框架以及訂定指導原則時，將同步推行加密資產稅務資訊申報要求，避免加密資產交易成為租稅規避工具。
資誠金融產業稅務服務會計師胡友貞提醒，各國陸續公布加密資產稅務資訊申報要求預計的實施時程，目前已有54個國家宣布將盡早導入OECD公布的CARF；歐盟也建議成員國在2025年底前，將DAC8要求完成當地立法，2026年開始實施；美國則是期待盡速通過6045法案，並從2025年開始執行。
隨著近期新商品的開發、新技術的應用等，為加密資產市場帶來不一樣的模式與業態。關注加密貨幣市場發展的同時，也應持續關注相關稅務議題。
延伸閱讀
