財政部預告修正營利事業認列CFC所得適用辦法，資誠稅務法律服務會計師林巨峯對此說明修正重點。增訂以境外低稅區關係企業股份或資本額為信託財產時，與營利事業屬同一信託關係的委託人、受託人或受益人，因相互間具有一定程度的財產上利害關係，故為營利事業的關係人(企業)。但受託人為所在租稅管轄地主管機關許可的信託業者可排除適用，即認定為非關係企業。
修正豁免適用CFC門檻的計算方式，可排除直接持有具實質營運CFC的盈餘。增訂兩類應備妥文件，以供稅捐稽徵機關查核：其一，足資證明CFC在設立登記地有固定營業場所，並僱用員工在當地實際經營業務，符合實質營運活動豁免規定基本要件的相關證明文件；其二會計師查核CFC持有、衡量及處分FVPL情形的查核報告。
增訂營利事業自CFC實際獲配股利或盈餘時，因匯率不同產生的差異數，應列為獲配年度兌換損益：免調整營利事業依規定認列CFC投資收益年度的損益；修正財政部公告的低稅區參考名單範圍，不包含各租稅管轄區對特定區域或特定類型企業提供特定稅率或稅制者；因特定稅率(制)的態樣繁多，且相關資訊未必對外公開，故將就個案事實判斷是否列為低稅區。
刪除營利事業取具境外稅務機關發給的納稅憑證及減資清算等證明文件須經我國駐外機關驗證的規定；但所得來源地為大陸地區者，該等文件仍應經海基會驗證。修正辦法自112年度案件開始適用。
現行計算公式 |
修正計算公式 |
修正內容說明 |
| CFC稅後淨利(損)(財報) | CFC稅後淨利(損)(財報) | 未修正 |
| 加計：
由其他綜合損益(OCI)與其他權益轉入未分配盈餘數 |
加計： 稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘數額 |
依財務會計規範，部分損益項目未透過OCI與其他權益轉入未分配盈餘，而係直接計入當年度未分配盈餘，包含追溯適用及追溯重編之影響數、處分子公司股權但未喪失控制力等，此等調整數亦為CFC可分配盈餘，現行範圍未含括，故修正。 |
| 減除：
非低稅區採權益法認列投資損益 |
減除： 非低稅區採權益法認列投資損益-所得稅費用+所得稅利益 |
修正後減除之非低稅區投資損益計算方式同上，為[非低稅區稅後淨利(損)+稅後淨利(損)以外項目計入當年度未分配盈餘數額之合計數]×CFC持有非低稅區之加權平均比率。 所得稅費用(利益)指CFC採權益法認列投資損益之相關所得稅影響數。 |
| 加計：非低稅區採權益法認列投資損益已實現數 | 加計：非低稅區採權益法認列投資損益已實現數 | 未修正 |
| 無規定 |
加計：處分〝非低稅區採權益法認列轉投資事業股權〞調整數 |
尚未分配的非低稅區採權益法認列投資損益不列入CFC當年度盈餘課稅，所以計算CFC盈餘時先予減除。但若CFC或其下層低稅區轉投資事業處分〝非低稅區採權益法認列轉投資事業股權〞，尚未分配的投資損益即屬實現，故應計入。 調整數=CFC或其下層低稅區轉投資事業持有非低稅區股權之帳面價值(包含採權益法認列投資損益)－原始取得成本 [111年度(含)以前取得者，以111年度決算日之帳面價值認定] |
| 無規定 | 加減(得選擇)：FVPL未實現評價損益 | 「透過損益按公允價值衡量之金融工具(FVPL)」年底未實現評價損益，可選擇先排除，俟處分或重分類時再將已實現損益計入CFC盈餘課稅。 |
| =當年度盈餘 | =當年度盈餘 | 上述各組成項目以外幣記帳者，原則上按台灣銀行即期買入匯率的年度平均數換算。 |
財政部預告修正營利事業認列CFC所得適用辦法修正對照。資料來源：資誠提供
林巨峯針提醒，本次財政部預告修正的五大重點，首先，本次修訂關係企業/關係人定義，增加信託關係的委託人、受託人或受益人為營利事業的關係人(企業)，針對將CFC股權做信託移轉的營利事業，計算CFC直間接持股比率時應留意，也許有可能會因此仍需適用CFC課稅制度。
其次，營利事業個別且全部CFC當年度盈餘均在700萬元以下者可豁免適用CFC制度；700萬元門檻的金額，可排除直接持有具實質營運的CFC盈餘，但營利事業結算申報時仍應揭露實質營運CFC相關資訊及檢附文件，若有虧損亦需依規定計算及經申報核定才能適用前10年虧損扣抵。
這次修正，CFC當年度盈餘的計算更加複雜，且對企業透過CFC處分非低稅區轉投資事業股權產生財會與稅務不同的損益處理方式，建議企業於投資架構調整前應事先評估CFC影響數。
第三，這次增訂放寬「透過損益按公允價值衡量的金融工具(FVPL)」年底未實現評價損益可選擇先排除列入CFC盈餘，俟處分或重分類(重分類至按攤銷後成本衡量或FVOCI)時再將已實現損益計入CFC盈餘課稅，係考量公允價值變動數短期波動幅度較大且非企業所能操控，故草案增訂此項規定。
第四，僅限第一層CFC持有的FVPL適用，且營利事業應就全部第一層CFC持有的FVPL選擇相同計算方式，並備妥會計師查核CFC持有、衡量及處分FVPL情形的查核報告(此報告有別於CFC個體財報)；此項選擇一經擇定適用不得變更。
最後，第五，符合實質營運活動豁免規定基本要件的相關證明文件，及會計師查核CFC持有、衡量及處分FVPL情形的查核報告(適用於選擇先排除FVPL未實現評價損益列入CFC盈餘者)，均屬備妥文件，結算申報時毋須檢附，待稽徵機關查核時再提示。
資誠稅務法律服務會計師范香琴說，本次修法將投資收益減除範圍改為「稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘之數額」，解決非低稅區投資事業損益中屬「其他綜合損益或其他權益項目轉列保留盈餘」的項目被提前課稅，例如處分其採權益法認列的轉投資事業，其後實際分配時又再次計入CFC當年度盈餘中，造成重複課稅的問題。
不過，針對企業所關注透過BVI與開曼等免稅天堂間接持有實質營運低稅負地區，范香琴進一步提醒，包括香港、新加坡與馬來西亞等國，產生的投資收益提前課稅問題，未列入這次修法範圍，所以跨國企業仍應評估影響，同時思考調整投資架構與營運布局的可行性。
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