資誠昨(9)日針對今(2024)年營利事業受控外國公司(Controlled Foreign Company，CFC)首次申報、支柱二/全球最低稅負制(Global Anti-Base Erosion，GloBE)從歐盟、日、韓、越等多國導入並自明年起在星、馬、泰、港等國家或地區實施，舉辦臺灣及國際租稅環境改變的挑戰與因應研討。
資誠稅務法律服務營運長許祺昌指出，由於2024年為納稅義務人首次申報CFC投資收益，計算過程勢必面臨諸多法令解讀以及適用上的認知不一致，導致CFC投資收益不正確的計算。因此，透過實務案例分享，留意常見錯誤、減少申報錯誤情事。
另一方面，由於全球最低稅負制上路，對臺資集團的海外營運可能產生重大影響，建議綜合考量在稅負評估、投資架構、財報揭露和申報資訊的交互影響。
GloBE首年實施 謹防誤區
資誠國際稅務服務主持會計師曾博昇說，全球最低稅負制希望減少所屬成員國透過競相減稅來吸引外國投資，並要求確保最少課徵15%最低稅負。適用對象為營收達7.5億歐元，約合新臺幣240億元的大型跨國企業。
目前，世界各國已逐漸導入全球最低稅負制，許多臺商常見的布局地點也包括在內。財政部雖尚未訂定明確立法時程，但考量全球最低稅負制的課稅機制，跨國集團中的臺灣公司可能在過渡期後，也須按相關法令規定計算並在有課稅權管轄區繳稅。
全球最低稅負制的規定複雜，臺資集團在套用自身財務數據進行稅負評估時，很可能有各種問題、疑問與產生誤解，甚至自以為不受全球最低稅負制影響。曾博昇提醒，常見的疑惑就是享受租稅優惠的子公司會否受波及。例如:全球最低稅負制的計算雖允許母公司進行某些類跨境稅負分配，以增加子公司管轄區有效稅率，以致企業常因此誤以為一定不會產生補充稅。
事實上，各國競相訂定合格的國內最低稅負制(Qualified Domestic Minimum Top-up Tax ，QDMTT)後，為保障子公司管轄區的優先課稅權，QDMTT不允許母公司跨境稅負分配，導致享受租稅優惠的子公司管轄區要課徵QDMTT的可能性大增。
2024年全球最低稅負制生效的管轄區，最早2026年6月申報；未通過避風港的管轄區，在今年Q1可能就會面臨財報所得稅估列的難度與不確定性。曾博昇建議，企業盡早了解全球最低稅負制的申報要求，以利評估集團在財報揭露和申報資訊擬採用的資料蒐集策略。同時要能透過法令解析與模擬試算，釐清制度對集團的綜合影響以思考因應策略。
CFC複雜 首年申報問題多
CFC法令已於2023年正式施行，賦稅署長宋秀玲分享CFC法令的立法精神，針對法令內容進行深度剖析，同時也強調稽徵機關對CFC申報的審查重點，提醒納稅義務人在填具稅務申報書時，尤其是新增與CFC有關的資訊時應注意的事項以及相關應準備文件等。
宋秀玲針對2023年底CFC修法內容進行說明，包括信託架構下關係人(企業)的認定、豁免適用CFC門檻的計算方式、CFC處分轉投資事業的調整數、透過損益按公允價值衡量的金融工具(FVPL)未實現評價損益的遞延選擇與非低稅區盈餘分配等過渡條款內容。
資誠國際稅務服務會計師范香琴提醒，CFC首年申報在即，公司申報投資收益時應留意計算方式與正確性，此次研討透過案例解析納稅義務人在計算CFC投資收益時的常見疑義，同時分享CFC持有金融商品投資對CFC當年度盈餘計算的影響。
范香琴說，目的不同的投資，金融商品有不同的會計處理方式，在金融商品期末評價、股利分配及處分等時點的會計處理方式對CFC當年度盈餘都有不同效果。
范香琴也特別提醒應注意臺灣CFC制度與全球最低稅負制的交互影響，若臺灣CFC的繳納稅款無法在全球最低稅負制下進行有效分配，將造成集團整體稅負大幅增加，跨國企業在帳務與稅務管理上，將面臨更大的挑戰。
數位解方應對稅務遵循挑戰
資誠稅務科技管理及稅務策略協理謝宛妤說，在反避稅浪潮推進下，臺資企業在稅務遵循作業面臨3項挑戰：一是相關資料來源眾多，企業需限時有效率且正確取得數據。二是資料計算及維護的複雜性，以全球最低稅負制來說，計算有效稅率的調整項就涵蓋逾200個資料點，且這些資料點的判斷皆涉及對全球最低稅負制法令以及會計處理的理解。
另外，例如CFC當年度盈餘組成項目需追溯最原始非低稅區的數字計算，在可能存在的財稅差異下，如何維護資料以確認計算正確。無論全球最低稅負制或CFC法令的複雜性皆增加企業資料判讀與計算困難，也使得後續年度資料維護不易。
第三，在新的申報要求及規則下，臺資企業現行的作業流程應如何安排與執行，才能有效因應相關外部遵循的要求並能提供管理階層即時掌握對企業在稅負或營運方面的影響。
資誠針對全球最低稅負制和CFC法令分別提出專項數位解決方案。在全球最低稅負制的解決方案中，包含法令生效前期的稅負影響分析和財報揭露所得稅評估需求以及中長期針對申報作業的標準化流程建立與申報書自動化產出平台。
CFC解決方案方面，資誠針對企業申報需求設計CFC管理模組，從判斷企業轉投資個體是否為CFC、CFC豁免門檻，到最終申報資料產出以及歷年CFC資料管理一站式作業，協助企業打造稅務管理的數位化藍圖。透過相關工具的導入應用，從遵循作業面和稅負影響管理面協助企業善用數位科技，因應外在租稅環境變革所帶來的挑戰。
