2抵稅權3年落日 2027起倒計時
財政部最新公告，與新加坡簽署所得稅協定新約，已於日前正式生效，將自 2027 年元旦起開始適用。這項協定取代了從 1981 年舊協定以來的重大變革，勢將全面改寫臺商在新加坡的稅務布局。
新約明確指出，臺商過去倚重的「間接稅額扣抵」與「視同已納稅額扣抵」兩項機制，訂有 3 年落日條款。這意味著，臺商透過新加坡子公司匯回獲利並享相關抵稅權的日子只到2029年；並從2027年起開始倒數計時。
抵稅優惠有期限保留 臺商衝擊大
這次租稅更新，將為在新加坡設有營運總部或子公司的臺商，帶來顯著稅負挑戰。新約第 23 條規定，為接軌 OECD 標準，舊協定中的「視同抵扣」與「間接抵扣」將於新約適用起 3 個年度後終止。
過去，依據舊協定與獎勵投資條例精神，在新加坡臺商若享當地政府租稅優惠稅率，如 5%或 10%，將相關盈餘匯回臺灣母公司時，可以適用「視同抵扣」及運用「間接企業稅抵扣」，即臺灣稅局「視同」該筆稅款已在新加坡繳納17%營利事業所得稅，允許臺灣母公司將子公司在新加坡當地繳納的營利事業所得稅，在臺抵扣相關營所稅。
依財政部公告，針對可能造成臺商這項衝擊，有三年緩衝，2027 -2029 年期間，臺商申報營所稅時仍可暫時適用舊制優惠計算方式，將新加坡子公司享有的租稅獎勵，視為已納稅並應用間接企業稅抵扣，以抵扣在臺相關營所稅。
赴星海外投資營運 稅負優勢難存
資誠全球稅務服務副總黃舒榕提醒，自 2030 年起，雙重課稅的消除機制將與我國其他租稅協定一致，未來臺商新加坡子公司匯回股利時，僅能就「實際在新加坡繳納」的股利扣繳稅款進行抵扣。
惟新加坡當地並無股利扣繳稅，新加坡子公司盈餘匯回臺灣母公司時，需課徵20%所得稅款，相較舊約整體稅負將上升。臺商以新加坡做為第二營運總部的稅務優勢，將受影響。
降低對臺投資稅負成本 星商利多
資誠國內稅務服務會計師邱奕銜分析，在舊約條款下，現行實務新加坡母公司獲配臺灣子公司股利時，需依國內法 21%稅率扣繳；本次新約修訂將此稅率上限調降至 10%。這將直接降低新加坡商對臺投資的整體稅負成本，有助提升我國投資環境的競爭力。
邱奕銜指出，除股利外，這次新約也將利息與權利金扣繳稅率上限調降至10%，並提供海空運利潤免稅優惠，有助降低雙邊技術交流、資金使用與運輸成本；有關常設機構(PE)的認定，構成工程型PE的期限延長至9個月，有助雙邊降低興建基礎建設、能源、科技設施等稅負成本。
新增服務型PE中，新加坡商若派員來臺提供服務時，應注意是否超過服務型PE門檻，並就歸屬該PE的利潤在我國課稅。新約同時新增關係企業利潤的相對調整機制，有助減少雙重課稅風險；臺商企業仍須就交易型態、合約條款與實質營運安排，確認是否符合協定適用條件。
重審盈餘匯回決策 盤點投資架構
面對這次所得稅協定變革，資誠全球稅務服務主持會計師曾博昇提出：重新審視盈餘匯回決策、盤點現有投資架構與實質營運、交易與付款條款檢核、供應鏈重組考量等4項因應建議。
在重新審視盈餘匯回決策上，曾博昇提醒臺商，針對在新加坡累積的保留盈餘，有效運用這 3 年過渡期，評估是否先匯回臺灣，以適用舊協定中的視同抵扣優惠；針對新加坡商在臺子公司則建議，可以重新審視盈餘匯回政策，善用新約所定的上限稅率，以降低盈餘匯出成本。
針對盤點現有投資架構與實質營運方面，臺商企業應重新審視新加坡子公司的定位。若僅為紙上公司或純控股功能，在新約生效後可能面臨更嚴格的受益所有人（Beneficial Owner）檢視，導致無法適用優惠稅率，必須預作因應。
檢核跨境給付時點 供應鏈再重組
在交易與付款條款檢核方面，針對股利、利息、權利金及服務費等跨境給付，臺商應重新檢視付款時點、合約條款與相關稅務文件留存，以因應新約適用起算規則與稅率上限變動。
最後，有關供應鏈重組考量，曾博昇指出，面對新加坡實施合格當地補充稅制(QDMTT)，也就是新加坡的Domestic Top-Up Tax（DTT）與來自新約「視同扣抵」將於三年內落日的雙重衝擊，臺商在新加坡的低稅紅利將大幅縮減。
對於適用全球最低稅負制的臺商企業，新加坡子公司即便享有租稅優惠，也須補徵稅款至15%，並且，3年後還將面臨臺灣端無法適用視同扣抵的現實。曾博昇因此建議，這類臺商企業宜把握 3 年過渡期，從集團價值鏈檢視新加坡子公司定位，適切調整交易模式、利潤配置，以因應未來稅務帶來的衝擊。
