已成常態優惠 申報留意應享權益
2024年度營利事業所得稅申報期間將至，今年結算申報書相較以往，最大差異在新增中小企業增僱及加薪費用加成減除的租稅優惠，並自2024年度起開始申報適用，營利事業機構應注意是否有前述租稅優惠可適用，以免錯過應享權益。
安侯建業（KPMG）稅務部執業會計師黃彥賓指出，薪資費用加成減除租稅優惠的相關規定，在2024年度進行大幅修正，刪除原規定「經濟景氣指數需達一定情形」及「增資達一定金額以上」的啟動門檻，使得這項租稅成為常態性優惠。
申報租稅優惠 需符中小企業定義
黃彥賓說，要適用這項租稅優惠，首先要符合中小企業相關規定，中小企業認定標準並非以營業額為基準，是以實收資本額或經常雇用員工數為基準。企業只要符合實收資本額在新臺幣1億元以下或經常雇用員工數未滿200人，二擇一以及為公司或有限合夥組織，就符合中小企業的定義，都有資格申報適用這項優惠。
合規條件的中小企業，申報期間如有增僱員工或幫員工加薪者，其增僱或加薪的薪資費用，有機會在200%或175%限度內自課稅所得中減除。以增僱為例，假設增僱薪資費用為100萬元，課稅所得就可減除200萬元。
增僱申報4重點 限本國基層員工
黃彥賓進一步針對「增僱」與「加薪」兩種租稅優惠，在申報時應注意事項分別說明。其中，增僱申報應注意4項重點。首先，增僱對象應為24歲以下或65歲以上基層員工，前者僅限全職員工；後者則包含全職或兼職員工皆可，惟以不定期聘僱契約為限，不得簽訂定期的短期契約。
其次，基層員工是指月薪低於新台幣(下同)6.3萬元、日薪低於3,152元與時薪低於394元者。第三，當年度增僱本國籍基層員工人數需在2人以上，但聘僱外籍員工並不符增僱定義。第四，增僱基層員工的薪資必須高於勞基法所定最低工資即月薪必須高於27,470元。
加薪申報3重點 不包括外籍員工
加薪申報時應注意的事項有3項重點。第一，加薪的對象包括本國籍全職或兼職的基層員工，但不包括外籍員工，同時都必須簽定不定期聘僱契約。
第二，當年度平均薪資給付水準，應高於前一年度平均薪資給付水準。第三，增加支付本國籍基層員工經常性薪資金額中，屬法定最低工資調整而增加的部分不得加成，其餘部分才可適用加成減除規定。
所得負數不適用 需計算最低稅負
黃彥賓提醒，適用加成減除的薪資費用雖可自當年度課稅所得中減除，但只能減除至課稅所得額為零止，如果當年度課稅所得額為負數者，不得適用這項租稅優惠。同時，這項加成減除的薪資費用，必須計入營利事業的基本所得額中以計算最低稅負。中小企業5月辦理2024年度稅務申報時，應特別留意這些相關事項。
